Налогоплательщик может реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета (с учетом его максимального размера - 2 млн руб.) в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2010 г. Следовательно, у данного налогоплательщика отсутствуют основания для перерасчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007 - 2008 гг.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2010 N 20-14/4/096799@.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.
Право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.) определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
В этой связи налогоплательщик может воспользоваться имущественным вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на этот вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
Налогоплательщик может обратиться с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет производится только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., при приобретении квартиры (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 г.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Поскольку приобретенная по договору долевого участия в строительстве квартира была передана в 2010 г., право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникло в 2010 г. (то есть в момент соблюдения всех условий, необходимых для его получения).
