УЧЕТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ, ПРОВОДИМОЕ НА ОСНОВАНИИ СОГЛАШЕНИЯ НА РАЗВЕДКУ И РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ ЛИВИИ

Расходы на освоение природных ресурсов по участку, признанному бесперспективным, включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 08.07.2010 N 03-03-06/1/452.

Пунктом 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Эти расходы осуществляются на основании приобретенных лицензий в установленном законодательством порядке.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 Кодекса, и включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Таким образом, расходы на освоение природных ресурсов, проводимое на основании Соглашения на разведку и раздел продукции на территории Ливии (далее - Соглашение), учитываются для целей налогообложения в указанном выше порядке.

Что касается применения положений гл. 26.4 Кодекса, то сообщаем следующее.

Указанная глава устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом ''О соглашениях о разделе продукции'' и применяются к полезным ископаемым, добытым из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору.

Уплата вышеуказанных вознаграждений (бонусов) не может квалифицироваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии согласно Федеральному закону от 21.02.1992 N 2395-1 ''О недрах''. Следовательно, такие расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса должны учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В связи с этим в случае, если согласно принятой учетной политике и положениям п. 1 ст. 318 Кодекса расходы в виде вознаграждения (бонусов) являются косвенными расходами, указанные расходы в соответствии с п. 2 ст. 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода, к которому такие расходы относятся в соответствии с порядком уплаты вознаграждения (бонусов), установленным соответствующим договором.

Пунктом 3 ст. 261 Кодекса предусмотрена возможность признания для целей налогообложения расходов на освоение природных ресурсов, в случае если они оказались безрезультатными. Такие расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого- разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Указанный порядок применяется к расходам на освоение природных ресурсов, относящимся к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).