УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ», ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ СО СЛУЖЕБНЫМИ ПОЕЗДКАМИ РАБОТНИКОВ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ИМИ РАБОТ РАЗЪЕЗДНОГО ХАРАКТЕРА

Затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера, не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения.

Об этом Письмо ФНС РФ от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226.

Порядок возмещения расходов работнику организации в связи с разъездным характером работы установлен нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором ( ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения ''доходы, уменьшенные на величину расходов'', порядок определения расходов установлен ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте . При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 этой статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в пп. 5 , 6 , 7 , 9 - 21 , 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст. ст. 254 , 255 , 263 , 264 , 265 и 269 Кодекса.

Расходы в виде возмещения работнику организации затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в п. 1 ст. 346.16 Кодекса не поименованы.

Глава 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса не содержит специальной нормы по учету в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением работнику расходов при выполнении им работы разъездного характера. Возмещение работникам расходов, предусмотренных ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, связано с выполнением трудовых обязанностей и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса ( Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87).

Однако расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Кодекса и, следовательно, не уменьшают объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.