ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И УСН ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧЕННЫХ ЕЮ ОТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ОКАЗАННЫЕ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РОССИИ УСЛУГИ ПО ОБРАБОТКЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ТЕСТИРОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ЭКЗАМЕНА

Если иностранная организация получает от источника выплаты в РФ доходы за результаты работ, проведение которых осуществлялось исключительно вне территории России, то такие доходы не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в России.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.12.2010 N 16-15/127023@.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, на основании требований ст. 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (далее - налоговый агент).

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании положений НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями НК РФ. То есть применение УСН российскими организациями не влияет на установленный законодательством РФ (в частности, положениями гл. 25 НК РФ) порядок исполнения им обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Кроме того, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в целях гл. 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.