В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2008 г. налогоплательщик имеет право включить в расходы сумму уплаченного минимального налога за 2007 г., а также увеличить сумму убытков, полученных в предыдущих периодах.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129840@.
В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма единого налога (по ставке 15% с разницы между доходами и расходами) будет меньше суммы исчисленного минимального налога (по ставке 1% с доходов).
Если по итогам года организация получает убыток (превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ) и сумма налога равна нулю, организация обязана заплатить минимальный налог.
Таким образом, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплатить налог не ниже минимального налога.
Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик имеет право включить в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах. В том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (внесены изменения Федеральным законом/ qот 22.07.2008 N 155-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации'').
До 1 января 2009 г. убыток не мог уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка могла быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщиком по итогам налогового периода 2007 г. получен убыток. Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога при УСН равна нулю, налогоплательщик исчислил и уплатил минимальный налог в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2008 г., налогоплательщик учел в качестве расходов сумму уплаченного им минимального налога за 2007 г.
