Затраты налогоплательщика на приобретенные товары учитываются при исчислении единого налога в составе расходов по мере их реализации без учета фактической оплаты самих товаров.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.04.2011 N 16-15/031476@.
Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Статья 346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков, применяющих УСН, вести налоговый учет показателей предпринимательской деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н ''Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения''.
На основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете'' организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Согласно ст. 346.15 НК РФ доходом от реализации товаров, работ и услуг признается доход, который определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы и услуги или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной формах.
Спецификой предпринимательской деятельности организации, связанной с приемом платежей от населения за проданные товары, предусмотрен такой вид оплаты, как прием денежных средств через автомат самообслуживания.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов считается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу либо погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовым методом).
При торговле через автоматы самообслуживания деньги, полученные от покупателей, являются доходом от реализации, следовательно, на сумму выручки увеличивается налоговая база по единому налогу. Если деньги из автомата инкассируются ежедневно, все, что поступило за день, должно приходоваться в кассе или зачисляться на расчетный счет и отражаться в облагаемых доходах.
Таким образом, организации необходимо ежедневно составлять отчет о сумме поступившей выручки и на их основании заполнять графу 4 разд. I Книги учета доходов и расходов.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения ''доходы, уменьшенные на величину расходов'', при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Для учета расходов организации необходимо отслеживать, из какой партии был реализован товар.
