При документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений. Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042696@.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 432 части первой Гражданского кодекса РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.
Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором.
Существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа.
Положения ст. 452 Гражданского кодекса РФ определяют, что соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
Таким образом, сторонам целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору комиссии об изменении суммы отгруженного в адрес организации товара. Наряду с оформлением дополнительного соглашения также необходимо составление соответствующих документов, подтверждающих факт передачи товара на обусловленную дополнительным соглашением сумму (акт приема-передачи, товарная накладная и т.д.).
В соответствии с п. 1 ст. 364.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН при исчислении налоговой базы, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при установлении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что произведенные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 265 НК РФ.
Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества ( ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ. При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
