ПРИМЕНЕНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА ОБ УСТРАНЕНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН, ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА В ВИДЕ РОЯЛТИ ПО ДОГОВОРУ ОТ ГРЕЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В отношении суммы налога, удержанного налоговым агентом с доходов российской организации в виде роялти в Греческой Республике в соответствии с законодательством этого государства и положениями Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.06.2000, применяющей в Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, не могут быть применены положения ст. 23 ''Устранение двойного налогообложения'' Конвенции.

.Об этом Письмо ФНС РФ от 06.09.2010 N ШС-37-3/10644@.

В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.06.2000 (далее - Конвенция).

Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции роялти могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства (в рассматриваемом случае - Греческой Республики), но, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на роялти, взимаемый таким образом налог не должен превышать 7 процентов от общей суммы роялти.

Из письма следует, что получателем роялти от греческой компании является российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Конвенции существующими налогами, к которым применяется настоящая Конвенция, являются, в частности, в Российской Федерации:

i) налог на прибыль (доход) предприятий, организаций;

ii) подоходный налог с физических лиц;

iii) налог на имущество предприятий;

iv) налог на имущество физических лиц.

Согласно ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, гл. 26.2 Кодекса не предусматривает порядок зачета в счет уплачиваемого ими налога в Российской Федерации налогов, уплаченных за пределами территории Российской Федерации.

Поскольку налог, уплаченный в соответствии с гл. 26.2 , предусматривает замену уплаты не только налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, соответственно, такой единый налог не является идентичным или по существу аналогичным налогам, на которые распространяется п. 4 ст. 2 Конвенции.