"УПРОЩЕНЕЦ" ВПРАВЕ НАЧАТЬ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В ТОМ ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ ДАННОЕ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ВВЕДЕНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

При расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик вправе начать учитывать расходы на реконструкцию основного средства в том отчетном периоде, в котором данное основное средство введено в эксплуатацию, в размере соответствующей доли оплаченной суммы расходов.

Об этом Письмо ФНС РФ от 04.04.2011 N КЕ-3-3/1073@.

В соответствии с положениями пп. 1 п. 3 и п. 4 ст. 346.16 , пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы (далее - УСН) и определяемые с учетом положений п. 2 ст. 257 Кодекса, принимаются к налоговому учету с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

При этом в течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Учет расходов на реконструкцию основных средств ведется в разд. II ''Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период'' Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

В графе 6 разд. II Книги отражается сумма, на которую изменилась стоимость основного средства после реконструкции, то есть сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов на реконструкцию основного средства.

Поскольку налогоплательщики УСН определяют доходы и расходы кассовым методом, то в графе 6 разд. II Книги отражаются только суммы оплаченных расходов на реконструкцию.

Пример: реконструкция основного средства завершена в июне 2011 г., в августе 2011 г. основное средство введено в эксплуатацию, оплата расходов на реконструкцию в сумме 100 тыс. руб. произведена полностью.

В налоговом учете в III и IV кварталах налогоплательщик отразит в составе расходов соответственно по 50 тыс. руб. (100 тыс. руб. / 2 квартала).