В случае нарушения индивидуальным предпринимателем условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, с последующим прекращением им предпринимательской деятельности и новой регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя на данного индивидуального предпринимателя распространяется запрет о невозможности применения им УСН на основе патента до истечения трех лет с момента утраты им права на применение УСН на основе патента.
Об этом Письмо ФНС РФ от 17.06.2010 N ШС-37-3/4394@.
В соответствии с п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента), а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 данной статьи , индивидуальный предприниматель теряет право на УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
Вновь перейти на УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.
Согласно ст. 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные а установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ( ст. 23 ГК РФ).
Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание ( ст. 24 ГК РФ).
Таким образом, из положений вышеуказанных статей Кодекса и гражданского законодательства следует, что ответственность гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью (индивидуального предпринимателя), лежит на самом гражданине.
В этой связи, по мнению ФНС России, новая регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и получение нового свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее также - свидетельство о государственной регистрации) не освобождают данное физическое лицо от последствий нарушения им обязанностей, возложенных на него Кодексом , при осуществлении предпринимательской деятельности и применении специального налогового режима в период действия прежнего свидетельства о государственной регистрации.
Ответственность за нарушение индивидуальным предпринимателем своих обязанностей, в том числе связанных с налоговыми правоотношениями, лежит на самом физическом лице и не зависит от смены свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
