Оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте услуги по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь без таможенного оформления, на основании п. 3 ст. 164 Налогового кодекса, облагаются НДС по ставке 18 процентов. При этом суммы НДС, предъявленные покупателю по таким услугам, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Об этом Письмо ФНС РФ от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5942@.
На основании ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) взимание налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставка НДС, порядок взимания налога и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 данной статьи , признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги).
Поэтому если перевозка с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь осуществляется российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, то местом реализации таких услуг по перевозке товаров признается территория Российской Федерации.
Таким образом, по указанным услугам, оказываемым налогоплательщиком -российским перевозчиком, применяется ставка НДС, предусмотренная законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) НДС по ставке в размере 0 процентов облагаются выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работы (услуги), в том числе по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров.
Указанное положение применяется при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в п. 5 ст. 165 Налогового кодекса отметки таможенных органов.
Следует отметить, что Налоговым кодексом не предусмотрен перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по работам (услугам) по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, по которым таможенное оформление не производится.
