Торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), доставку товаров, которые она реализует в розницу, осуществляет на основании договора об оказании транспортных услуг транспортно-экспедиционной организацией. Вправе ли организация учесть в расходах для целей расчета единого налога оказываемые сторонней организацией транспортные услуги, если товары, которые доставляла эта организация, реализованы, но еще не оплачены торговой фирме?
Ответ:
Налогоплательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уменьшают полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых установлен в п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК).
Согласно пп. 23 данного перечня налогоплательщики могут учесть для целей УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Следовательно, учет расходов по транспортировке товаров силами сторонней организации связан непосредственно с реализацией данных товаров.
В соответствии с п. 2 статьи 346.17 НК расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров при этом признается прекращение обязательств налогоплательщика – приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, затраты по оплате услуг по доставке товаров, осуществляемые транспортно-экспедиционной организацией, могут быть учтены налогоплательщиком только после оплаты этих товаров. Значит, пока ваша организация не может учесть транспортные расходы для целей единого налога при УСН.
Не забудьте также, что расходы налогоплательщиков УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК, то есть должны быть документально подтвержденными и экономически оправданными.
