|
Е. Кальчевская УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬРазделы: Налог на прибыльВ соответствии с п. 6 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2006 №268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Закон) Налоговый кодекс (НК) дополнен статьей 264.1 «Расходы на приобретение права на земельные участки». Таким образом, теперь расходы на приобретение земельных участков следует учитывать при исчислении налога на прибыль. Как было раньше? До вступления в силу изменений, внесенных Законом, расходы на приобретение земельных участков не были поименованы нигде. К расходам, касающимся земельных участков и учитываемых при исчислении налога на прибыль, относились и относятся следующие расходы. Во-первых, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (п. 10 статьи 264 НК). И во-вторых, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Согласно п. 2 статьи 256 НК не подлежат амортизации земля. Следовательно, стоимость приобретенного в собственность земельного участка не может погашаться даже в случае использования ее в деятельности, приносящей доходы, путем начисления амортизации. Нельзя учитывать земельные участки и в составе материальных расходов. Из письма Минфина от 17.02.2006 №03-03-04/1/126 следует, что в соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 254 НК в состав материальных расходов включаются, в частности, расходы на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Однако согласно статье 130 Гражданского кодекса (ГК) земельные участки относятся к недвижимому имуществу, а в соответствии с п. 2 статьи 256 НК они не подлежат амортизации. При этом НК не содержит понятия «введение земельных участков в эксплуатацию», а значит, принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков НК не предусмотрено. Как обстоит дело теперь? Согласно п. 1 статьи 264.1 НК расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Организация необходимо будет подтвердить, что приобретенный участок земли относится к землям государственного или муниципального фонда. Подтверждением будет служить договор купли-продажи, сторонами которого являются:
Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (п. 2 статьи 264 НК). Согласно п. 1 статьи 552 ГК по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Поэтому в случае учета расходов на приобретение земли, на которой находятся здания, строения, сооружения, не будет проблем с тем, чтобы доказать, что земля занята недвижимостью: договор купли-продажи недвижимости и земли, документы кадастрового, свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимость и землю. Что же касается приобретения земли под капитальное строительство, то статья 264.1 НК совершенно точно не определяет, что понимается в данном случае под капитальным строительством. Вообще, капитальное строительство предполагает возведение новых объектов, а также реконструкцию старых. А что делать, если организация приобретала землю для строительства на ней объектов, а затем ее намерения изменились? В таком случае затраты на приобретение земли для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль учтены быть не могут. Порядок признания расходов Расходы на приобретение права на земельные участки, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном в п. 3 статьи 264.1 НК. 1. По выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается:
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Для расчета предельных размеров расходов налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает 5 лет, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором. 2. Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. При этом под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав. Вышеуказанные правила применяются также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. Если же договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора аренды. Реализация земельного участка При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке (п. 5 статьи 264.1 НК):
Следует также ответить, что согласно п.5 статьи 5 Закона положения п. 1, 3 и 5 статьи 264.1 НК распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
