Некоммерческая организация (НКО), применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), осуществляет выплату заработной платы своим сотрудникам из членских взносов. Должна ли НКО уплачивать единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?
Ответ:
Согласно п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) применение организациями УСН освобождает их от обязанности уплаты некоторых налогов, в том числе и ЕСН. При этом данные организации производят уплату страховых взносов на ОПС в порядке, предусмотренном законодательством.
Указанный порядок установлен Федеральным законом от 15.12.2001 «Об ОПС в РФ» №167-ФЗ (Закон). Согласно п. 2 статьи 10 Закона объектом обложения и базой начисления страховых взносов на ОПС является соответственно объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
В соответствии с п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В то же время согласно п. 3 данной статьи указанные выше выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Поскольку налогоплательщики УСН освобождены от уплаты и налога на прибыль организаций, НКО, выплачивающая заработную плату из членских взносов, не может отнести ее к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, как и все остальные налогоплательщики УСН, НКО освобождается от уплаты ЕСН, но обязана начислять страховые взносы на ОПС в отношении выплачиваемой своим работникам заработной платы из членских взносов.
