|
Н. Афанасьева ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА: НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОРазделы: ПравоДля определения взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, основанных на различных формах зависимости и контроля, в законодательстве используется понятие "взаимозависимые лица". Взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность.
Налоговое законодательство В соответствии с п. 1 статьи 20 Налогового кодекса (НК) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
Наиболее распространенной формой взаимной зависимости организаций являются имущественные отношения, основанные на участии в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества. Другой разновидностью взаимозависимости является ситуация, когда одни организации участвуют в управлении либо принимают решения, касающиеся хозяйственной деятельности других организаций. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п. 1 статьи 105 Гражданского общества). Признание общества дочерним не будет означать, что оно является взаимозависимым с точки зрения налогового законодательства, поскольку НК совершенно определенно говорит о процентном участии одной организации в другой.
Компания А владеет акциями компании Б в размере 40%, а компания В владеет акциями компании Г в размере 10%. Таким образом, компании А и Б будут признаваться взаимозависимыми для целей НК, а компании В и Г – нет.
Компания А владеет 80% акций компании Б, а компания Б в свою очередь – 40% акций компании В. 80%×40%/100%=32% - значит, компания А и В являются взаимозависимыми. Компания А владеет 50% акций компании Б, а компания Б – 30% акций компании В. 50%×30%/100%=15% - компании А и В взаимозависимыми не являются.
В НК отсутствует определение должностного лица. Должностными лицами в целях Уголовного кодекса (УК) признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях, государственных корпорациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ (статья 285 УК). Отношения подчиненности лиц по должностному положению могут определяться как законодательными актами (например, на государственной службе, военной службе), так и внутренними документами организации (например, уставом, должностными инструкциями, положениями). Главное, что предполагает должностная подчиненность, - наличие прямых распорядительных полномочий одного физического лица другому физическому лицу. Подчинение предполагает, что у одного из лиц присутствуют прямые распорядительные полномочия.
Согласно п. 1 статьи 10 Семейного кодекса (СК) брак заключается в органах записи актов гражданского состояния. Значит, лица, отношения которых фактически не оформлены, – "фиктивный брак", "гражданский брак" – взаимозависимыми являться не будут. Отношения родства подразумевают наличие общего родственника. Так, согласно статье 14 СК близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющими общих отца или мать) братья и сестры. Под отношениями свойства понимаются возникающие в связи с заключением брака отношения между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. Понятие свойства не содержится в семейном законодательстве. СК регулирует взаимоотношения только следующих категорий лиц, состоящих в отношениях свойства: отчима, мачехи, пасынка, падчерицы. Этих лиц следует считать находящимися в свойстве для целей применения статьи 20 НК. Согласно п. 1 статьи 124 СК усыновление или удочерение является приоритетной формой устройства детей, оставшихся без попечения родителей. Усыновление братьев и сестер разными лицами не допускается, за исключением случаев, когда усыновление отвечает интересам детей. Согласно статье 137 СК усыновленные дети и их потомство по отношению к усыновителям и их родственникам, а усыновители и их родственники по отношению к усыновленным детям и их потомству приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению. Усыновленные дети утрачивают личные неимущественные и имущественные права и освобождаются от обязанностей по отношению к своим родителям (своим родственникам). Опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов. Необходимо отметить, что опека и попечительство могут устанавливаться не только в отношении детей, но и в отношении иных недееспособных или не полностью дееспособных граждан. Также попечительство может устанавливаться и над совершеннолетними дееспособными гражданами в форме патронажа.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не рассмотренным выше, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Влияние отношений между лицами на результаты сделок выражается в установлении в сделках условий (например, цены товара), отличающихся от условий обычного коммерческого оборота с целью занижения или сокрытия объекта налогообложения. Смотрите далее: "Взаимозависимые лица: таможенное и антимонопольное законодательство". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
