|
Н. Афанасьева НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПИТАНИЕ И ПРОЖИВАНИЕ РАБОТНИКОВРазделы: Налог на прибыльВ соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (НК) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.
В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса (ТК) выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Оплата труда согласно коллективному или трудовому договору по письменному заявлению работника может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Правомерно ли признавать в качестве расходов стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность предусмотрена коллективным договором. Согласно п. 25 статьи 270 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами). Таким образом, расходы работодателя на бесплатное питание сотрудников в случае, если оно предусмотрено коллективным договором, включаются в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии.
В настоящее время все чаще и чаще наряду с российскими гражданами в организациях работают иностранцы. Нередко иностранные работники занимают руководящие должности. В таком случае работодатель может решить оплачивать проживание иностранного работника, т.е. на основе заключенного трудового договора с работником предоставить ему жилое помещение и нести расходы по аренде помещения в пределах установленной договором суммы. В соответствии с п. 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающая сторона предоставляет гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ (Положение) утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 №167. Гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств (п. 3 Положения):
Минфин России в письме от 26.12.2005 №03-03-04/1/446 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик в соответствии с заключаемыми трудовыми договорами производил оплату найма жилья для своих сотрудников - иностранных граждан, и пришел к выводу, что соответствующие документально подтвержденные расходы налогоплательщика, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Принимая во внимание статью 131 ТК, Минфин отмечает, что в случае закрепления в трудовом и (или) коллективном договоре обязанности работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (предоставление работнику квартиры для проживания) расходы по арендной плате (не превышающие 20% общей суммы заработной платы, установленной работнику) следует рассматривать как выплаты, произведенные в пользу работника, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании статьи 255 НК (письмо от 22.03.2006 №03-03-04/1/272). Таким образом, расходы на оплату труда иностранных сотрудников при условии их документального подтверждения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% суммы заработной платы. Размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя оплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств. Налоговые органы по данному вопросу придерживаются иной позиции, полагая, что затраты на предоставление бесплатного жилья работникам признаются расходами по налогу на прибыль, если работодатель обязан обеспечивать работников жильем в соответствии с законодательством. Если работодатель предоставляет жилье работнику по условиям коллективного договора, то такие расходы, по мнению налоговых органов, не учитываются при определении налоговой базы по прибыли. Расходы организации-арендатора в виде арендной платы за жилье для проживания иностранных сотрудников российской организации для целей налогообложения прибыли не учитываются, так как они не соответствуют критериям п. 1 статьи 252 НК и на основании п. 29 статьи 270 НК. Расходы организации на оплату аренды квартир для работников носят социальный характер и не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет. Данные расходы подлежат учету за счет прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, согласно позиции Минфина, в случае если налогоплательщик закрепил в трудовом договоре обязанность выплачивать часть заработной платы в неденежной форме путем предоставления иностранному работнику жилого помещения и оплаты его аренды, а понесенные расходы не превышают 20% общей суммы заработной платы, установленной работнику, то подобные расходы при условии их соответствия критериям п. 1 статьи 252 НК учитываются в целях налогообложения прибыли. Однако, принимая во внимание позицию налоговых органов, а также судебную практику, можно предположить, что правомерность учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли налогоплательщику придется доказывать в суде. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
