|
Р. Демьянов ИМУЩЕСТВО И СРЕДСТВА ТСЖ КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬРазделы: Налог на прибыльТовариществом собственников жилья (ТСЖ) признается некоммерческая организация (НКО), объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме (п. 1 статьи 135 Жилищного кодекса (ЖК)).
В соответствии со статьей 291 Гражданского кодекса (ГК) собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют ТСЖ, являющееся НКО. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (Закон) НКО является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. НКО согласно статье 24 Закона может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям ее деятельности, которые предусмотрены учредительными документами. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься НКО отдельных видов. НКО может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что ТСЖ вполне удовлетворяет названным критериям отнесения к НКО. Основой целью его деятельности как раз и является достижение общественно полезных благ в виде обеспечения содержания и управления общим имуществом собственников жилых помещений в многоквартирном доме, что по своей сути и является уставной деятельностью ТСЖ.
Минфин в письме от 17.02.06г. №03-03-04/4/32 описал деятельность ТСЖ, указывая при этом на статью 251 Налогового кодекса (НК). Именно в данной статье, по мнению Минфина, содержится перечень доходов юридического лица, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Так, при исчислении налога на прибыль, в частности, не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде целевых поступлений (п. 2 статьи 251 НК). В отношении ТСЖ к целевым поступления следует отнести поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях, а именно вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК. Затем в письме указывается на то, что гражданское законодательство и законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в уставах помимо вступительных и паевых взносов и иные источники формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов. При этом любые денежные средства, которые принимает ТСЖ помимо вступительных и паевых взносов, следует учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. К этим средствам следует отнести:
Во-первых, почему ТСЖ и потребительский кооператив представляются в виде одинаковой организационно-правовой формы юридического лица, хотя согласно п. 3 статьи 50 ГК юридические лица, являющиеся НКО, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Во-вторых, что касается целевого характера поступающих от членов ТСЖ средств. А именно членских взносов? Почему мы не можем считать, что финансирование текущей деятельности ТСЖ может осуществляться только за счет членских взносов, а не из оплаты содержания и ремонта имущества многоквартирного дома? При этом следует учесть и то, что может сложиться ситуация, когда ТСЖ будет получать денежные средства не за счет финансирования его собственниками, а за счет тех услуг, которые он оказывает самостоятельно и которые не поименованы в его учредительных документах как услуги, связанные с обеспечением содержания помещений многоквартирного дома. При этом осуществление нецелевой деятельности ТСЖ законно, поскольку, как уже говорилось выше, НКО может осуществлять предпринимательскую деятельность, однако лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Отнесение доходов от подобной деятельности вполне обоснованно можно включать в состав денежных средств, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако существуют и иные мнения относительно налогообложения деятельности ТСЖ налогом на прибыль. Все эти мнения основаны главным образом на необходимости отделения такого понятия, как услуга от уставной деятельности. Текущий ремонт и техническое обслуживание многоквартирного дома рассматриваются ими как уставная деятельность, которая к тому же основана не на договорных обязательствах между собственниками помещений и ТСЖ, а на требованиях ЖК. В ЖК не говорится о необходимости наличия какого-либо договора между членом ТСЖ и самим ТСЖ по эксплуатации последним общего имущества. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
