Право на подачу заявления о возмещении НДС и возврате на счета, указанные в заявлении, открытые иностранными организациями в банках на территории Российской Федерации, может быть реализовано ими в течение 3 лет с даты выставленного счета-фактуры или даты фактической оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав при соблюдении условия постановки на учет по основаниям пункта 4.1 статьи 83 НК РФ или иным основаниям, в том числе в связи с открытием счетов в банках на территории Российской Федерации для зачисления денежных средств в порядке исполнения решения о возмещении.
К такому выводу пришли специалисты ФНС РФ, рассмотрев обращение о возможности возмещения на расчетные банковские счета сумм НДС иностранным организациям, являющимся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета и (или) официальными вещательными компаниями, а также организациям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в случае прекращения деятельности (Письмо ФНС РФ от 19 января 2015 г. N ЕД-4-15/420@).
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение по ставке 0 процентов осуществляется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организациями, являющимися иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ ''Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации'', иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, и филиалами, представительствами в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона (далее - организации, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Порядок применения положений указанного подпункта Кодекса установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2013 N 757, которым установлены Правила применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов (далее - Правила).
Согласно нормам пункта 4 Правил возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями, указанными в подпункте 14 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производится по заявлениям, поданным от имени таких организаций, состоящих на учете в налоговом органе Российской Федерации по основаниям, предусмотренным Кодексом (далее - заявление). Заявление представляется в налоговый орган по месту постановки на учет.
В соответствии со статьями 83 - 85 Кодекса иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
В соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н, иностранная организация подлежит постановке на учет по месту нахождения их филиалов, представительств, отделений, бюро, контор, агентств, любых других обособленных подразделений, а также в связи с открытием счетов в банках на территории Российской Федерации при отсутствии иных оснований.
Нормами пункта 4.1 статьи 83 Кодекса установлен специальный упрощенный порядок постановки на учет иностранных организаций, указанных в подпункте 14 пункта 1 статьи 164 Кодекса, согласно которому постановка на учет осуществляется на основании уведомлений, направляемых организациями в налоговый орган по формам, утвержденным приказом ФНС России от 01.04.2011 N ММВ-7-6/242@ (далее - Уведомление по форме N 2014 - Учет) и приказом ФНС России от 16.10.2013 N ММВ-7-14/448@ (далее - Уведомление по форме N 2014.1 - Учет).
Согласно письмам ФНС России от 10.07.2013 N ПА-4-6/12383@ и от 05.11.2013 N СА-4-14/19829@ датой постановки на учет или датой снятия с учета является соответственно дата начала осуществления деятельности или дата окончания осуществления деятельности, указанные в Уведомлении по форме N 2014 - Учет или Уведомлении по форме N 2014.1 - Учет .
При снятии с учета иностранной организации Свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе признается недействительным.
В соответствии с нормами пункта 12 Правил возмещение налога на добавленную стоимость организациям, указанным в подпункте 14 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производится путем перечисления возмещаемого налога на добавленную стоимость на счета, указанные в заявлении, открытые организациями в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.
При этом действующее налоговое законодательство не содержит норм, ставящих право на возмещение НДС вышеуказанным организациям в зависимость от конкретных оснований постановки на учет в налоговом органе.
Для подтверждения обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организациями, указанными в подпункте 14 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в налоговый орган одновременно с заявлением представляется комплект документов, поименованный в пункте 5 и (или) пункте 6 Правил, который может быть представлен в налоговый орган не позднее чем через 3 года с наиболее поздней из дат: даты выставления счета-фактуры или даты фактической оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговый орган проводит проверку обоснованности заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в течение 3 месяцев со дня поступления заявления и документов в порядке, предусмотренном пунктами 9 и 10 Правил.
По окончании проверки налоговый орган в течение 7 рабочих дней должен принять мотивированное решение о полном или частичном возмещении налога заявителю или об отказе в возмещении указанного налога.
Поручение на возврат суммы налога на добавленную стоимость о зачислении денежных средств на указанный в заявлении расчетный счет иностранной организации, оформленное на основании решения о полном или частичном возмещении, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
