Кредиторской задолженностью согласно п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена 29.12.1997 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине) признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в результате действия договора или правовой нормы, обычаев делового оборота.
В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34н) суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, ежегодно проводимой в обязательном порядке, оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Комиссия, проводившая инвентаризацию, должна также определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Налогоплательщики обязаны своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н) списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.
При этом сумма налога на добавленную стоимость, которая входит в состав списываемой кредиторской задолженности, на расчеты с бюджетом не относится в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса (НК).
В соответствии с п. 18 статьи 250 НК при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, которые списаны в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами. Одновременно внереализационными расходами признаются суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, при условии, что кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде. Таким образом, налогом на прибыль облагается только стоимость полученных материальных ценностей.
В соответствии с п. 1 статьи 271 НК кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. За несвоевременное включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в доходы к организации могут быть применены санкции на основании статьи 122 НК.
В п. 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ПБУ 9/99), указано, что суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
При этом согласно п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Суммы списанной задолженности включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете организации производятся следующие проводки.
1. Списание суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К 91-1 "Прочие доходы".
2. Отражение прибыли по итогам отчетного периода:
Д 91-1 "Прочие доходы" – К 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
3. Отражение финансового результата:
Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – К 99 "Прибыли и убытки".
4. Начисление налога на прибыль:
Д 99 "Прибыли и убытки" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам".
