При этом финансовая информация должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в годовом отчете (например, посредством включения в годовой отчет оглавления).
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Однако существует информация, которая должна быть особо выделена и приведена повторно, если это необходимо для надлежащего понимания представленной информации, а именно:
название отчитывающегося хозяйствующего субъекта и другие сведения о нем;
упоминание о том, охватывает ли финансовая отчетность отдельный субъект или группу субъектов;
отчетная дата или период, за который составляется финансовая отчетность;
валюта отчетности и уровень точности (например, тысячи или миллионы единиц отчетной валюты), использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.
Рассмотрим порядок раскрытия информации в бухгалтерском балансе.
Раскрытие общей информации
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие статьи:
основные средства;
нематериальные активы;
финансовые активы (за исключением статей, указанных в п.п. (e), (h) и (i) МСФО 1 "Представление финансовой отчетности");
инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
материально-производственные запасы;
расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;
денежные средства и их эквиваленты;
расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;
налоговые требования и обязательства;
резервы предстоящих расходов и платежей;
долгосрочные процентные обязательства;
доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);
выпущенный акционерный капитал и резервы.
Дополнительные строки, заголовки и подзаголовки должны представляться непосредственно в бухгалтерском балансе, когда это требуется МСФО или когда такое отражение необходимо для объективного представления финансового положения предприятия.
Стандарт МСФО 1 не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.
Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.
Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо раскрыть более детальный анализ представленных строк, обусловленный операциями компании. Должно быть раскрыто содержание каждой строки с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям.
Если в бухгалтерском балансе имеется разделение активов на краткосрочные и долгосрочные, необходимо убедиться в том, что соблюдаются правила классификации, предусмотренные МСФО. Если разделения активов нет, то следует убедиться, что активы и обязательства представлены в порядке их ликвидности.
Независимо от того, какой из способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть – сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев.
Основные средства
Требования МСФО 16 "Основные средства" по раскрытию информации применяются как в отношении собственных активов, так и активов, взятых в аренду на условиях финансовой аренды, учет которых ведется арендатором.
По каждому классу основных средств необходимо раскрыть их валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало и конец отчетного периода.
По каждому классу основных средств приводится сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец отчетного периода с указанием:
поступлений;
выбытий;
приобретений путем объединения компаний;
увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок;
убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;
суммы восстановления ранее признанного снижения стоимости;
амортизации;
курсовых разниц, возникающих при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежной компании;
прочих финансовых операций.
Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, необходимо раскрыть:
способ переоценки активов (например, рыночная стоимость при сохранении характера использования актива);
дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
привлекался ли независимый оценщик;
описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;
балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации.
Кроме того, указывается наличие и стоимость основных средств, право собственности на которые ограничено. Приводится стоимость основных средств, используемых в качестве залога выполнения обязательств.
Раскрывается сумма затрат, накопленных на счетах незавершенного строительства в составе основных средств, а также сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчетного периода, и ставка процента, используемая для определения величины затрат по займам, подлежащим капитализации.
Раскрывается сумма курсовых разниц, возникших в отчетном периоде, которые включены в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренным МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".
В бухгалтерском балансе может быть также представлена следующая информация:
балансовая стоимость временно не используемых основных средств;
балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью самортизированных, но еще используемых основных средств;
балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для продажи;
информация о том, что объект основных средств учитывается по балансовой стоимости за вычетом износа, справедливая стоимость этого объекта, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
Оценка деловой репутации
При оценке деловой репутации хозяйствующего субъекта приводится сверка балансовой стоимости с указанием:
первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало отчетного периода;
поступлений;
выбытий;
поправок, внесенных в результате последующего определения или изменения стоимости активов и обязательств (МСФО (IFRS) 3 "Объединение предприятий");
амортизации;
убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;
суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;
прочих изменений в течение периода (например, курсовых разниц при пересчете деловой репутации по вложениям в зарубежные компании);
первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на конец отчетного периода.
При этом сравнительная информация по указанным статьям не требуется.
