ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: ПЕРВЫЙ СПОСОБ УЧЕТА

Согласно п. 1 статьи 265 Налогового кодекса (НК) при исчислении налога на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень расходов является открытым.

Рассмотрим спорные вопросы, связанные с признанием в составе расходов процентов по долговым обязательствам.


В соответствии с п. 2 статьи 265 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Порядок налогового учета доходов и расходов в виде процентов установлен статьей 328 НК.

Статья 269 НК предусматривает три способа ограничения расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

• валюта долгового обязательства;
• сроки;
• объемы заимствований;
• аналогичные обеспечения.

• юридические лица (кроме банков);
• банки;
• физические лица.

• займы (кроме банков);
• кредиты (по видам кредитов, кредитная линия с разными условиями установлениями лимита);
• овердрафт (для банков);
• собственные векселя;
• собственные облигации;
• товарный кредит.