НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У ИНОСТРАННЫХ КОНТРАГЕНТОВ УСЛУГ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС, ПОДЛЕЖАТ ВЫЧЕТУ
Суммы НДС, уплаченные организацией за счет собственных средств при приобретении у иностранных контрагентов услуг, являющихся объектом обложения НДС, подлежат вычету и не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 НК РФ. Так, как правомерно отмечено в вашем письме, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.
В соответствии со статьей 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом согласно положениям статей 171 и 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговым агентом при приобретении указанных услуг, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 и 174 НК РФ.
