НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ ДЕПОЗИТАРИЕМ ИНОСТРАННОМУ УПОЛНОМОЧЕННОМУ ДЕРЖАТЕЛЮ (ФОНДУ КОЛЛЕКТИВНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ) - НАЛОГОВОМУ РЕЗИДЕНТУ ВЕЛИКОГО ГЕРЦОГСТВА ЛЮКСЕМБУРГ
Доходы по ценным бумагам, перечисляемые депозитарием иностранному уполномоченному держателю, облагаются по ставке 30% в соответствии с п. 4.2 ст. 284 и п. 6 ст. 224 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-08-05/15476.
На основании норм ст. ст. 214.6 и 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете иностранного номинального держателя, суммы налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций исчисляются и удерживаются российской организацией, признаваемой налоговым агентом, на основании обобщенной информации о лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, либо о лицах, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам, то есть фактических получателях дохода по таким ценным бумагам, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с Кодексом и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
С доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и удерживается налоговым агентом по ставкам, установленным ст. ст. 224 и 284 Кодекса, если лицо, являющееся фактическим получателем такого дохода, является налоговым резидентом иностранного государства, с которым у Российской Федерации нет действующего международного договора, содержащего положения, касающиеся налогообложения и сборов. При этом в случае отсутствия информации о налоговом резидентстве фактического получателя дохода применяется налоговая ставка в размере 30%.
Если фактический получатель дохода по ценным бумагам является налоговым резидентом государства, с которым имеется такой действующий международный договор, налоговый агент применяет налоговую ставку, установленную этим договором.
Между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993 (далее - Соглашение).
Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
5 процентов от общей суммы дивидендов, если получателем дивидендов, имеющим фактическое право на них, является компания, которая владеет пакетом акций, напрямую представляющих не менее 10 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировала в него не менее 80 тыс. евро или эквивалентную сумму в рублях;
15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Пунктом 2 ст. 10 Соглашения оговорено, что льготные ставки применяются только в том случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право, в то время как фонд коллективных инвестиций является иностранным номинальным держателем.
Подтверждение юрисдикции налогового резидентства фактического получателя дохода по ценным бумагам осуществляется в установленном порядке с учетом особенностей, определенных ст. ст. 214.6 и 310.1 Кодекса. При этом согласно п. 10 ст. 214.6 и п. 11 ст. 310.1 Кодекса налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога на тридцатый день с даты его исчисления. В случае если до истечения указанного срока налоговому агенту предоставлена уточненная информация (например, представлены документы, подтверждающие налоговое резидентство фактического получателя дохода в соответствующей юрисдикции, либо предоставлена уточненная информация об отсутствии таких документов на дату выплаты дохода), налоговый агент осуществляет перерасчет исчисленных сумм, уплату либо возврат ранее удержанного налога на основании такой информации.
