В течение долгого времени между налоговыми органами и налогоплательщиками возникали спор по вопросам налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН) компенсационных выплат. К таким компенсационным выплатам, в частности, относятся выдача специальной одежды и обуви, а также иных средств индивидуальной защиты (СИЗ). Рассмотрим особенности налогообложения данных выплат.
Арбитражные суды рассматривали налоговые споры об оспаривании решений налоговых органов о привлечении организаций к ответственности по соответствующим статьям Налогового кодекса (НК).
В свою очередь, детальное изучение не только писем и разъяснений ФНС РФ и Минфина России, но и судебно-арбитражной практики оказывает существенную помощь руководителям в отстаивании своих интересов в судебных инстанциях.
В соответствии с п. 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При рассмотрении данной нормы НК следует руководствоваться прежде всего и соответствующими статьями Трудового кодекса (ТК).
Согласно статье 222 ТК на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты; на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Молочные продукты или другие равноценные пищевые продукты работники должны получать в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утверждаемым Министерством здравоохранения и социального развития РФ.
Таким образом, стоимость молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению НДФЛ, согласно п. 3 статьи 217 НК.
В деятельности организаций возникают вопросы налогообложения НДФЛ бесплатно выдаваемых работникам специальной одежды и обуви.
В статье 221 ТК указано, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие СИЗы, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Постановление Минтруда и социального развития РФ №51 от 18 декабря 1998 г. утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Правила).
Согласно п. 3 Правил установлено, что работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других СИЗов работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на каких участках они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих Типовых отраслевых нормах:
Наименования профессий рабочих и должностей специалистов и служащих, предусмотренные в Типовых отраслевых нормах, указаны в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих.
В случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки "до износа" или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 23 мая 2000 г. №399 "О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда" отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством труда и социального развития РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 238 НК не подлежат обложению ЕСН (взносом) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещение других расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Отсюда следует, что стоимость спецодежды, спецпитания и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах установленных норм, не подлежит обложению ЕСН (взносом).
Следует также отметить, что установление тех или иных компенсаций работникам, в частности работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредным и (или) опасными условиями труда, может определяться также коллективным или трудовым договором.
Нормы упомянутых компенсаций действующим законодательством не определены.
Как было отмечено ранее, прежде всего основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 14 марта 1997 г. №12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда".
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 2003 г. №244 государственную экспертизу труда осуществляют Федеральная служба по труду и занятости и органы исполнительной власти субъектов РФ, ведающие вопросами охраны труда.
Следует также иметь в виду, что выплаты компенсационного и стимулирующего характера для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, установленные работодателем коллективным и (или) трудовым договором, на основании пункта 3 статьи 255 НК, учитываются в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
