|
И. Еланина ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕХОДА С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ: НАЧАЛОРазделы: УСНРассмотрим особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим. Принудительный порядок Принудительный переход является следствием нарушения организацией условий применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Она считается утратившей право на использование данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором были нарушения. Основанием для этого служит положения абз. 1 п. 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса (НК), применяемые с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно. Отметим, что организация, утратившая право на применение УСН, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляет и перечисляет в бюджет в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. При этом она не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешла на иной режим налогообложения. Добровольный порядок По собственному желанию отказаться от применения УСН и перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода по УСН организация не вправе (п. 3 статьи 346.13 НК). Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором она предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 статьи 346.13 НК). Рассмотрим особенности перехода с УСН на общий режим налогообложения с учетом положений статьи 346.25 НК. Они касаются порядка определения доходов и расходов переходного периода, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также исчисления налога на добавленную стоимость. Доходы и расходы при переходе с УСН на общий режим налогообложения Согласно п. 2 статьи 346.25 НК организации при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления выполняют следующие правила. Они отражают в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль, выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), полученную в период применения УСН, но только при условии, что оплата (частичная оплата) за эти товары (работы, услуги, имущественные права) поступила налогоплательщику после даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления (пп. 1 п. 2 статьи 346.25 НК). Названные доходы могут быть учтены как внереализационные на основании п. 10 статьи250 НК в составе доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде. Указанные организации учитывают в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав). Конечно, если такие покупки не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления (если иное не предусмотрено главы 25 НК). Об этом говорится в пп. 2 п. 2 статьи 346.25 НК. Названные в пп. 1 и 2 п. 2 статьи 346.25 НК доходы (расходы) признаются доходами (расходами) того месяца, в котором организация перешла на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с применением метода начисления (абз. 3 п. 2 статьи 346.25 НК). Согласно п. 7 статьи 346.18 НК убыток, полученный организацией при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на другие режимы налогообложения. Определение остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на общий налоговый режим В п. 3 статьи 346.25 НК прописан порядок определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на дату перехода с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим, предусматривающий исчисление и уплату налога на прибыль. Отметим, что этот порядок касается тех активов, которые организация приобрела еще до перехода на данный спецрежим. Итак, остаточная стоимость названных активов на дату перехода на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на УСН, и суммой расходов, учтенных в период применения УСН в соответствии с правилами п. 3 статьи 346.16 НК. При переходе на уплату налога на прибыль, исчисляемого методом начисления, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены еще до перехода на УСН, равна разнице между их остаточной стоимостью, определенной на дату перехода на УСН, и суммой расходов, учтенных в период применения УСН. Причем, исходя из положений п. 3 статьи 346.25 НК, указанный порядок применяется организациями, которые использовали УСН как с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", так и с объектом "доходы". Организации, применявшие УСН с объектом налогообложения "доходы", в период применения спецрежима не отражают в учете расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств и нематериальных активов. Поэтому они определяют и отражают в налоговом учете остаточную стоимость таких объектов на дату перехода на общий режим налогообложения по правилам, установленным в п. 3 статьи 346.16 НК. То есть аналогично организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", и учитывающим соответствующие затраты при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Рассмотрим, как на дату перехода на общий режим налогообложения определить остаточную стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), принимая во внимание положения п. 3 статьи 346.16 и п. 2 статьи 346.17 НК. При применении УСН затраты на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства принимаются и учитываются в расходах с момента ввода его в эксплуатацию равномерно до конца налогового периода. Таким образом, если организация переходит на общий режим налогообложения в добровольном порядке, то к моменту такого перехода названные выше затраты должны быть уже полностью включены в расходы, уменьшающие доходы, облагаемые налогом, уплачиваемым при УСН. Перейти на общий режим налогообложения организация может из-за нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения, перечисленных в п. 4.1 статьи 346.13 НК (действующем с 2010 г.). Такой переход возможен с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения. В этом случае несписанные затраты она может полностью включить в расходы в том отчетном периоде, который предшествовал переходу на общий режим налогообложения. Переходя на общий режим налогообложения в обязательном порядке, несписанные затраты организация может полностью включить в расходы в предшествующем указанному переходу отчетном периоде. Если организация приобрела основное средство в период применения УСН и на дату перехода на общий режим налогообложения оплатила его только частично, то в подобной ситуации для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основного средства определяется на дату перехода исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение. Данная ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4.1 статьи 346.13 НК произошел переход организации с УСН на общий режим налогообложения. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
