Налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню Правительства, вправе включать указанные расходы в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. К фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР по Перечню Правительства относятся затраты, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Об этом Письмо ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8136@.
Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ ''О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' с 1 января 2012 г. ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) действует в новой редакции.
В соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню Правительства, вправе включать указанные расходы в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. К фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР по Перечню Правительства относятся затраты, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.
В состав расходов на НИОКР по Перечню Правительства, учитываемых для целей налогообложения прибыли с применением коэффициента 1,5, включаются другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.
В силу нормы п. 5 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
Учитывая, что на основании ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, то к расходам на НИОКР по Перечню Правительства по конкретным видам работ (договорам) относятся фактические расходы с коэффициентом 1,5, а также суммы, превышающие 75 процентов суммы расходов на оплату труда.
При этом указанные суммы расходов на НИОКР по Перечню Правительства отражаются по строке 054 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, в том числе с учетом превышения 75 процентного ограничения.
