|
Е. Кальчевская ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬРазделы: Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыль, Бухгалтерский учетОрганизации дарят большое количество подарков своим работникам. Поводом для «одарения» могут быть различные праздники и торжественные мероприятия, а также достижения и заслуги. Налоговый учет НДС Если операция по вручению подарков рассматривается как операция дарения, то НДС исчисляется в установленном порядке. В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается для целей НДС реализацией товаров (работ, услуг), которая в свою очередь признается объектом налогообложения НДС. При этом организация-налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Согласно пп. 1 п. 2 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Если подарки будут являться частью заработной платы работником, то при вручении подарков обязанность исчисления НДС не возникает, поскольку на основании статьи 146 НК такая передача не будет признаваться объектом налогообложения. Налог на прибыль В соответствии со статьей 252 НК налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Статья 270 НК содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении. Так, например, не подлежат налогообложению расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 статьи 270 НК), в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 статьи 270 НК), а также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК (п. 49 статьи 270 НК). В то же время, согласно статье 255 НК в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, если вручение подарка установлено в трудовом и (или) коллективном договоре, то расходы на его приобретение могут учитываться в составе расходов на оплату труда, а следовательно, уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Бухгалтерский учет Для целей бухгалтерского учета расходы на приобретение подарков относятся к прочим расходам. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Если подарки вручаются в качестве поощрения и входят в оплату труда работника, то затраты на их приобретение списываются на затраты на производство. В бухгалтерском учете организации осуществляются следующие проводки. 1. Приобретение организацией имущества, предназначенного для вручения в качестве подарка: Д 41 «Товары» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 2. Отражен НДС по приобретенным ценностям: Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 3. Зачет НДС: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям». 4. Оплата предназначенной для вручения в качестве подарка вещи (погашение задолженности перед поставщиком): Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 51 «Расчетные счета». В зависимости от того, чем признается операция по вручению подарков – безвозмездной передачей или поощрением, в бухгалтерском учете производятся записи: I Безвозмездная передача 5. Передача вещи в качестве подарка – вручение подарка: Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 41 «Товары». 6. Списание стоимости подарка: Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». 7. Начисление НДС по операции безвозмездной передачи: Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам». II Поощрение 5. Передача вещи в качестве подарка – вручение подарка: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 41 «Товары». 6. Стоимость подарка списана на затраты основного производства: Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Смотрите также: - «Учет подарков при УСН»; - «НДФЛ и ЕСН при вручении подарков сотрудникам фирмы». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
