ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ ЗАТРАТ ПО СТРАХОВАНИЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ФИЛИАЛА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок включения в состав расходов затрат по страхованию профессиональной ответственности филиала иностранной организации, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ, определяется Конвенцией от 15.02.1994. Согласно данным нормам, разумно распределенные затраты по страхованию профессиональной ответственности могут включаться в состав расходов.

Данный порядок разъясняет письмо Минфина РФ от 09.10.2007 N 03-08-05.

В соответствии п. 1 ст. 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет, как указано выше, предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно п. 3 ст. 7 Конвенции при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей предприятия в целом как в Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное представительство, или где бы то ни было.

Однако виды расходов, учитываемые в целях налогообложения, определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Так, п. 1 ст. 307 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положении п. 4 этой статьи ;
• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.