В Письме Минфина РФ от 26.06.2007 N 03-03-06/1/417) разъясняется порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при совершении операций с ценными бумагами.
Отнесение ценных бумаг к категориям обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ в целях гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях указанного пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
При этом в п. 4 ст. 280 НК РФ определено, что под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Порядок признания фактической цены реализации ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой определен п. 5 ст. 280 НК РФ. В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
При этом, если в соответствии с положениями п. п. 3 и 4 ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, налоговая база по такой операции определяется с учетом особенностей, установленных п. 6 ст. 280 НК РФ.
