УСН: ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ ПОРУЧЕНИЯ

Если в соответствии с условиями договора поручения доверителем помимо уплаты вознаграждения поверенному дополнительно компенсируются расходы, понесенные им при исполнении договора поручения, то суммы компенсаций таких расходов не учитываются в составе доходов поверенного при исчислении единого налога. В составе доходов поверенного при исчислении единого налога в такой ситуации учитывается только вознаграждение. Суммы, поступившие в счет возмещения расходов, понесенных при исполнении обязательств по договору, подлежат налогообложению в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.

Об этом Письмо УФНС РФ по Калининградской области от 20.12.2007 N ЗС-11-17/16956 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения».

Согласно гл. 49 "Поручение" Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. При этом доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 главы 25 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. При определении объекта налогообложения доходом поверенного является сумма полученного вознаграждения.

Исходя из вышеизложенного, следует, если в соответствии с условиями договора поручения доверителем помимо уплаты вознаграждения поверенному дополнительно компенсируются расходы, понесенные им при исполнении договора поручения, то суммы компенсаций таких расходов не учитываются в составе доходов поверенного при исчислении единого налога. В составе доходов поверенного при исчислении единого налога в такой ситуации учитывается только вознаграждение.

Данная позиция подтверждена письмом Министерства финансов Российской Федерации от 23.11.2007 N 03-11-04/2/282.

В представленном договоре возмещение затрат, произведенных при исполнении обязательств поверенным за счет доверителя, не предусмотрено.