Расходы общества, связанные с поиском соинвестора для инвестора (заказчика), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, при условии, что они документально подтверждены, экономически обоснованны и осуществлены в ходе деятельности организации, направленной на получение дохода.
Об этом Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-03-06/1/46.
Инвестор заключил договор с дочерней организацией на осуществление работ, связанных с поиском соинвестора (в частности, участие в выставках, встречи с потенциальными инвесторами, выпуск брошюр рекламного характера и т.д.). Принимая во внимание, что заказчик и исполнитель - взаимозависимые лица, в целях налогообложения цена договора должна определяться с учетом положений ст. ст. 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
У заказчика по окончании строительства вышеназванные расходы учитываются в первоначальной стоимости созданного основного средства.
Одновременно специалисты Минфина сообщают, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
