Достаточно распространенной является ситуация, когда организации, торгуя пластиковыми окнами, в соответствии с маркетинговой политикой, производят выдачу бонусов покупателям при приобретении товаров на определенную сумму за определенный период времени. При этом бонусы выдаются наличными денежными средствами и товаром и возникает вопрос о возможности учесть затраты на его покупку в составе расходов.
Соответственно возникает вопрос: каким образом учитывать бонусы, выданные денежными средствами и товаром, в целях исчисления налога на прибыль?
Налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) .
К такому выводу пришли чиновники Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в письме от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/729
В качестве обоснования своей точки зрения чиновники привили следующие аргументы
Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
С учетом приведенных требований Кодекса затраты организации, связанные с реализацией бонусной программы, могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов.
