ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ФОНДА СОДЕЙСТВИЯ РАЗВИТИЮ МАЛЫХ ФОРМ ПРЕДПРИЯТИЙ В НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ СФЕРЕ В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРАКТА НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР
Если организация, получившая из Фонда средства на реализацию государственного контракта, использовала указанные средства на конкретные расходы, определенные Фондом, и при этом результаты выполненных НИОКР остаются у организации-исполнителя, то данные средства в целях налогообложения прибыли будут отнесены к средствам целевого финансирования при соблюдении условий, установленных пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В случае нецелевого использования указанных средств они облагаются налогом на прибыль организаций с даты их получения.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/076343@.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Об этом говорится в ст. 248 Налогового кодекса РФ.
При этом доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде средств, полученных из Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере (далее - Фонд).
Согласно п. 7 разд. II Устава федерального государственного бюджетного учреждения ''Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере'', утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.01.2011 N 38 (далее - Устав), основными целями деятельности Фонда является содействие реализации государственной научно- технической политики и инициативных проектов научных исследований, эффективному использованию научно-технического потенциала и вовлечению достижений науки и техники в производство для развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, - субъектов малого инновационного предпринимательства, развитию инновационной инфраструктуры, созданию новых рабочих мест для эффективного использования имеющегося в РФ научно-технического потенциала.
Пунктом 8 разд. II Устава предусмотрено, что для реализации основных целей, предусмотренных Уставом, Фонд осуществляет, в частности, следующие виды деятельности:
отбирает на конкурсной основе научно- технические проекты с последующим заключением с победителями конкурсов договоров (контрактов) о выполнении научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ;
оказывает на конкурсной основе финансовую поддержку в виде грантов субъектам малого инновационного предпринимательства, осуществляющим реализацию:
а) проектов по развитию инновационной инфраструктуры, в том числе по созданию центров продвижения и коммерциализации технологий, центров сертификации и патентования результатов интеллектуальной деятельности субъектов малого инновационного предпринимательства, информационных сетей по новым технологиям;
б) проектов по созданию прототипов и промышленных образцов инновационной продукции;
в) проектов по поддержке специализированных сервисов, необходимых для субъектов малого инновационного предпринимательства.
В случае если средства из Фонда получены организацией в оплату стоимости выполненных работ, результаты которых передаются заказчику, то согласно ст. 249 НК РФ подобные средства следует рассматривать в качестве выручки от реализации работ.
