УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИЯ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ РАБОТНИКИ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОКАЗЫВАЮТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ УСЛУГИ ПО КОНТРОЛЮ ЗА МОНТАЖОМ ОБОРУДОВАНИЯ
Оказание сотрудниками немецкой компании на территории Российской Федерации услуг по контролю за монтажом оборудования не соответствует определению строительной площадки, строительного и монтажного объекта. Следовательно, на такие услуги действие п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 не распространяется. Учитывая изложенное, на деятельность компании на территории Российской Федерации распространяются положения ст. 306 НК РФ с момента осуществления деятельности на территории Российской Федерации.
Об этом Письмо Минфина РФ от 31.01.2012 N 03-08-05.
Постановка на учет иностранной организации регулируется Положением ''Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения'' (утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 30.09.2010 N 117н). Основаниями для постановки на налоговый учет являются осуществление иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, открытие счетов в банках и (или) владение недвижимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории Российской Федерации.
В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) ( п. 1 ст. 83 Кодекса).
Наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации, то есть свой налоговый статус, иностранные организации определяют самостоятельно исходя из положений ст. 306 Кодекса, а также с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Согласно ст. 306 Кодекса деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства, если она одновременно отвечает следующим признакам:
наличие любого места деятельности иностранной организации (обособленное подразделение, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство);
осуществление иностранной организацией в этом месте предпринимательской деятельности;
осуществление такой деятельности иностранной организацией регулярно.
В соответствии с п. 8 ст. 307 Кодекса, если деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства, она обязана самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в России, а также представлять отчетность.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) ''постоянное представительство'' означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.
Под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации ( п. 1 ст. 308 Кодекса) понимается:
1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.
