ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Суммы налога на добавленную стоимость по недостающему количеству товаров вычетам у покупателя и, соответственно, восстановлению на основании вышеназванного пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ не подлежат. Поэтому данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются.

Об этом Письмо Минфина РФ от 10.02.2012 N 03-07-09/05.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров). Поэтому в случае уточнения количества отгруженных товаров корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии указанных документов.

Что касается восстановления у покупателя сумм налога на добавленную стоимость в указанном случае, то пп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса установлена обязанность покупателя при уменьшении стоимости отгруженных товаров, в том числе при уменьшении их количества, восстанавливать суммы налога, принятые к вычету.

Поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета по таким товарам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 Кодекса, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, фактически принятых на учет.