При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. налогоплательщик не вправе учесть убытки, полученные по операциям с ценными бумагами в 2009 г.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.11.2011 N 20-14/4/115595@.
Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, установлен ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ ''Об инвестиционных фондах'' инвестиционный пай является именной ценной бумагой.
Статьей 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) предусмотрено, что суммы убытков, полученные по совершенным в налоговом периоде операциям с ценными бумагами, уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении аналогичных доходов, полученных в пределах одного налогового периода. Налоговым периодом по НДФЛ в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, возможность переноса суммы убытка, полученного по операциям с ценными бумагами в одном налоговом периоде, на предыдущие и последующие налоговые периоды не предусмотрена.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' внесены изменения в ст. 214.1 НК РФ, а также вступила в силу ст. 220.1 НК РФ.
Согласно п. 16 ст. 214.1 НК РФ налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ.
Учет убытков в соответствии со ст. 220.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона N 281-ФЗ перенос налогоплательщиками убытков на будущее в соответствии со ст. ст. 214.1 и 220.1 НК РФ осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с 1 января 2010 г.
Возможность переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, действующим налоговым законодательством не предусмотрена.
