ВЫПЛАТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ В СЛУЧАЕ СМЕРТИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ, УЧТЕННЫХ В СПЕЦИАЛЬНОЙ ЧАСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЛИЦЕВОГО СЧЕТА

При наличии международного договора с РФ государство, в котором физическое лицо получило вышеуказанный доход, вправе к таким доходам применить нормы своего внутреннего налогового законодательства. Устранение двойного налогообложения в этом случае осуществляется на основании положений международного договора и ст. 232 НК РФ.

Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-14/001760@.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Как следует из положений п. 1 ст. 209 НК РФ, если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения в РФ выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в РФ, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в РФ.

Статьей 217 Налогового кодекса РФ определены доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Федеральным законом от 27.09.2009 N 220-ФЗ ''О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации'' ст. 217 НК РФ дополнена п. 48 , согласно которому суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, не подлежат налогообложению.

Понятие ''специальная часть индивидуального лицевого счета'' дано в Федеральном законе от 01.04.1996 N 27-ФЗ ''Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования'', которым устанавливаются правовая основа и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

Органом, осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования, является Пенсионный фонд РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.2007 N 741 утверждены Правила выплаты Пенсионным фондом Российской Федерации правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.

Таким образом, на основании упомянутых выше нормативных правовых актов в случае смерти застрахованного лица его пенсионные накопления в системе обязательного пенсионного страхования, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачивает правопреемникам умершего исключительно Пенсионный фонд РФ.

Следовательно, норма п. 48 ст. 217 НК РФ не распространяется на средства пенсионных накоплений, получаемых правопреемником умершего лица от источников, находящихся за пределами РФ.

В соответствии с положениями ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников за пределами РФ, обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Представляемые из иностранного государства в налоговый орган документы, необходимые для исчисления налога, должны иметь нотариально заверенный перевод на русский язык.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется в налоговый орган по месту учета физического лица.

Пунктом 5 ст. 210 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

Вместе с тем согласно нормам ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Для этого необходимо ознакомиться с соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения доходов, заключенным между правительствами этих стран.

Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ в соответствующем налоговом периоде, то полученные им доходы от источников в иностранном государстве налогообложению в России не подлежат.