При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением, в частности, выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).
Об этом Письмо Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-155.
В соответствии со ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Страхователем по договору страхования может являться любое юридическое или дееспособное физическое лицо ( ст. 5 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 ''Об организации страхового дела в Российской Федерации'' (далее - Закон)), заключившее со страховщиком договор страхования и уплатившее ему страховую премию. В силу ст. 421 Гражданского кодекса граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Добровольное медицинское страхование относится к личному страхованию. Согласно п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Исходя из положений п. 1 ст. 4 Закона объектом медицинского страхования являются имущественные интересы, связанные с оказанием медицинских услуг гражданам.
Таким образом, основным отличием медицинского страхования от иных видов личного страхования является наличие в договоре страхования сервисного элемента, представляющего собой организацию медицинской помощи (медицинской услуги) застрахованному лицу при наступлении страховых случаев.
Согласно п. 2 ст. 9 Закона страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам (в рассматриваемом случае - медицинским организациям, оказавшим медицинскую помощь (медицинские услуги) застрахованным лицам в рамках заключенного договора добровольного медицинского страхования).
В соответствии с п. 2 ст. 942 Гражданского кодекса при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:
1) о застрахованном лице;
2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
3) о размере страховой суммы;
4) о сроке действия договора.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам страхования установлены ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением, в частности, выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).
Положения указанного подпункта применяются независимо от того, кто выступает в качестве страхователя по договору добровольного личного страхования.
