Расходы, связанные с регистрацией изобретения на территории иностранного государства, осуществленные после его регистрации в Российской Федерации и начала амортизации соответствующего нематериального актива в налоговом учете, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/4/6906.
Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 257 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на изобретение.
Учитывая изложенное, исключительное право на изобретение, используемое в деятельности организации, стоимость которого превышает 40 000 руб., признается нематериальным активом, подлежащим амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.2 Кодекса.
Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации гл. 25 Кодекса не предусмотрена.
По мнению специалистов Минфина, получение налогоплательщиком исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации изобретения на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива, а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
Следовательно, налогоплательщик (принципал) учитывает понесенные в соответствии с условиями агентского договора расходы по выплате вознаграждения на основании утвержденного акта об оказании услуг по регистрации исключительного права на использование изобретения на территории иностранного государства как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст. 272 Кодекса, согласно п. 1 которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признаются в целях налогообложения при методе начисления или на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Что касается расходов, возмещаемых агенту и связанных с регистрацией изобретения на территории иностранного государства, осуществленных после его регистрации в Российской Федерации и начала амортизации соответствующего нематериального актива, то такие расходы, по мнению Департамента, признаются для целей налогообложения прибыли организаций у принципала на дату утверждения отчета агента.
