РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И РАСЧЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

В течение первого квартала (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода с фактической налогооблагаемой прибыли исчисляется авансовый платеж по итогам первого квартала. Авансовый платеж по итогам квартала сравнивается с суммой ежемесячных авансовых платежей на первый квартал, в результате получается сумма платежей к доплате или к уменьшению.

Об этом Письмо ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4320.

Согласно ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

В соответствии с указанной выше статьей Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал.

По итогам первого квартала исчислен авансовый платеж в размере 100 000 руб. Соответственно, в течение второго квартала по срокам не позднее 28 апреля, 28 мая, 28 июня подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи в сумме 100 000 руб.

Если по итогам за полугодие получена прибыль 750 000 руб., то с этой прибыли авансовый платеж исчисляется в размере 150 000 руб. и отражается по строкам 180 , 190 и 200 листа 02. Если сравнить сумму авансового платежа, исчисленного по итогам за полугодие (150 000 руб.), с суммой начисленных авансовых платежей в течение полугодия в размере 200 000 руб. (100 000 руб. авансового платежа по итогам за I квартал + 100 000 руб. ежемесячных авансовых платежей на II квартал), авансовые платежи подлежат уменьшению на 50 000 руб. ( строки 280 и 281 листа 02).

Согласно положениям Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (150 000 руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (100 000 руб.). Таким образом, в третьем квартале по срокам не позднее 28 июля, 28 августа, 28 сентября подлежит уплате 50 000 руб. ежемесячных авансовых платежей.

Учитывая изложенное, форма налоговой декларации и порядок ее заполнения в части исчисления авансовых платежей по итогам отчетных периодов и ежемесячных авансовых платежей соответствуют положениям ст. 286 Кодекса.

Приложение

Пример заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу

на прибыль организаций, руб.

┌───────── ───────────&#9 472;┬──────┬──&#9472 ;───────────&# 9472;──┬───────&#947 2;───────────& #9472;──────┐

│ Показатели │ Код │ Первый квартал │ Полугодие │

│ │строки│ │ │

├───────── ───────────&#9 472;┼──────┼──&#9472 ;───────────&# 9472;──┼───────&#947 2;───────────& #9472;──────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───────── ───────────&#9 472;┼──────┼──&#9472 ;───────────&# 9472;──┼───────&#947 2;───────────& #9472;──────┤

│Налоговая база │ 120 │500 000 │750 000 │

│для исчисления │ │ │ │

│налога │ │ │ │

├───────── ───────────&#9 472;┼──────┼──&#9472 ;───────────&# 9472;──┼───────&#947 2;───────────& #9472;──────┤

│Сумма исчисленного │ 180 │100 000 │150 000 │

│налога │ │ │ │

├───────── ───────────&#9 472;┼──────┼──&#9472 ;───────────&# 9472;──┼───────&#947 2;───────────& #9472;──────┤

│Сумма начисленных │ 210 │100 000 │200 000 │

│авансовых платежей │ │ │( стр. 180 + стр. 290 │

│за отчетный период │ │ │декларации за I квартал) │

├───────── ───────────&#9 472;┼──────┼──&#9472 ;───────────&# 9472;──┼───────&#947 2;───────────& #9472;──────┤

│Сумма налога на │ 270 │0 │0 │

│прибыль к доплате │ │ │ │

├───────── ───────────&#9 472;┼──────┼──&#9472 ;───────────&# 9472;──┼───────&#947 2;───────────& #9472;──────┤

│Сумма налога на │ 280 │0 │50 000 │

│прибыль к уменьшению │ │ │ │

├───────── ───────────&#9 472;┼──────┼──&#9472 ;───────────&# 9472;──┼───────&#947 2;───────────& #9472;──────┤

│Сумма ежемесячных │ 290 │100 000 │50 000 (ежемесячные │

│авансовых платежей, │ │(ежемесячные │авансовые платежи на III │

│подлежащих уплате в │ │авансовые платежи│квартал = стр. 180 │

│квартале, следующем │ │на II квартал = │декларации за полугодие │

│за текущим отчетным │ │ стр. 180 ) │минус стр. 180 декларации │

│периодом │ │ │за I квартал) │

└───────── ───────────&#9 472;┴──────┴──&#9472 ;───────────&# 9472;──┴───────&#947 2;───────────& #9472;──────┘