При исчислении среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности по Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П (вступили в силу с 1 января 2008 г.), остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец отчетного года (то есть отраженная в бухгалтерской отчетности за 2008 г. остаточная стоимость основных средств на конец года).
Об этом Письмо Минфина РФ от 09.10.2008 N 03-05-05-01/62.
На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговой базой по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 4 ст. 376 Налогового кодекса признается среднегодовая стоимость имущества, которая формировалась до 1 января 2008 г. исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число каждого месяца календарного года и стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, и определялась как частное от деления суммы, полученной в результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
При формировании остаточной стоимости основных средств кредитных организаций для целей налогообложения налогом на имущество организаций до 1 января 2008 г. необходимо было руководствоваться Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 05.12.2002 N 205-П (утратил силу), и другими распорядительными документами Центрального банка Российской Федерации.
Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете был установлен п. 2.8 Приложения N 10 (далее - Приложение) к указанному Положению.
Из пп. 2.8.5 Приложения следовало, что результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе нового года, а при невозможности отражения в срок - не позднее последнего рабочего дня марта нового года. При этом определено, что амортизация начисляется с 1 января отчетного года исходя из восстановительной стоимости основных средств с учетом произведенной переоценки.
В соответствии с Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 17.12.2004 N 1530-У ''О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета'' годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, применяемых и определяемых в соответствии с пп. 3.1.2 , согласно которому к событиям после отчетной даты относится, в частности, переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
Из п. 4 ст. 376 Налогового кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Налогового кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.
Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 г. при исчислении среднегодовой стоимости имущества стоимость имущества по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом (т.е. по состоянию на 1 января 2007 г.), учитывается с учетом результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2007 г., отраженных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности 2007 г.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации'', вступившим в силу с 1 января 2008 г., п. 4 ст. 376 Налогового кодекса изложен в новой редакции, согласно которой среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
