РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ОБЯЗАНА УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ГОЛЛАНДСКОЙ КОМПАНИИ, ВЫПОЛНЯЮЩЕЙ ИНЖИНИРИНГОВЫЕ РАБОТЫ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ

При получении голландской организацией от российской организации дохода от выполнения инжиниринговых работ, не приводящих к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, у российской организации не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации. В случае образования голландской организацией постоянного представительства, она выступает самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

Об этом Письмо Минфина РФ от 09.10.2008 N 03-08-05.

Пунктом 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса.

В перечень доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, не включаются доходы иностранных организаций от выполнения работ на территории Российской Федерации.

В то же время п. 2 ст. 309 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, самостоятельно исполняют обязанность налогоплательщика налога на прибыль организаций в Российской Федерации, как это предусмотрено ст. ст. 246 , 306 и 307 Кодекса.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Если иностранная организация является резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то доходы, которые она получает от источника в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке, установленном соглашением, при условии соблюдения этой иностранной организацией процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 Кодекса.

Согласно ст. 7 ''Прибыль от предпринимательской деятельности'' Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 прибыль предприятия одного государства (в рассматриваемом случае - Нидерландов) облагается налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет деятельность в другом государстве (России) через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В соответствии со ст. 5 Соглашения термин ''постоянное представительство'' означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет деятельность в другом государстве.