НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ УЧАСТИЯ В ДОГОВОРЕ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЯРазделы: Налог на прибыльДоля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности - сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, подлежит учету в составе его внереализационных доходов и отражается по строке 200 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом такой доход подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 24%, так как не относится к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции.
С 1 января 2008 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие требованиям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Об этом говорится в п. 2 ст. 274 НК РФ. Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом в п. 1 ст. 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. На основании п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Согласно п. 2 ст. 1050 ГК РФ при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В ст. 278 НК РФ определено, что для целей налогообложения прибыли не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Так, согласно п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признается, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном в ст. 278 НК РФ. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. С 1 июля 2008 г. согласно Порядку организации по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе декларации титульный лист (лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1 , лист 02 , Приложения N N 1 - 5 к листу 02 с кодом 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту ''Признак налогоплательщика''. Подраздел 1.2 разд. 1 , Приложения N N 3 - 5 к листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей при наличии соответственно расходов, убытков и обособленных подразделений. Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в декларации в общеустановленном порядке с указанием в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 , в листе 02 и в Приложениях к нему кода 1 по реквизиту ''Признак налогоплательщика''. Если в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) осуществлялись производство, переработка и реализация сельхозпродукции, то к доходам от совместной деятельности участника - сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, может быть применена нулевая ставка налога на прибыль. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
