Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской компанией финской компании, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по установленной п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 ставке в размере пяти или 12 процентов в зависимости от размера инвестиций, осуществленных финской компанией в капитал российской компании, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местонахождения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 07.10.2008 N 03-08-05.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
а) пять процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100 000 долл. США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
б) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
Таким образом, Соглашение предоставляет Российской Федерации первоочередное право налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых финской компании российской компанией, при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством в области налогов и сборов.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы в виде дивидендов иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов по ставке в размере 15 процентов согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, при налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской компанией иностранной компании, необходимо учитывать положения статьи, регулирующей налогообложение дивидендов, соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного с соответствующим иностранным государством.
