Сдача в аренду сейфовых ячеек не является основным видом деятельности банка, дебиторская задолженность, образовавшаяся у банка по договору аренды сейфовых ячеек, не является сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли, поскольку, заключая с клиентом такой договор, банк не осуществляет реализацию услуг и не учитывает полученный от такой сделки доход как выручку от реализации услуг.
Об этом Письмо Минфина РФ от 21.10.2008 N 03-03-06/2/145.
Пунктом 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом/ q''О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)'', признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 Кодекса.
Таким образом, Центральный банк Российской Федерации является единственным органом, который вправе устанавливать порядок формирования банками резерва на возможные потери по ссудам, признаваемого согласно указанным нормам Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций.
Особенности формирования резерва на возможные потери по ссудам, сформированным на портфельной основе, установлены гл. 5 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' (далее - Положение) с учетом внесенных последующих изменений и дополнений в Положение , включая Указание Банка России от 06.05.2008 N 2006-У, которые уточнили указанный порядок формирования резервов.
Учитывая изложенное, с момента вступления в силу Указания Банка России от 06.08.2008 N 2006-У для целей налогообложения прибыли организаций следует применять порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам, объединенным в портфель однородных ссуд, установленный Положением с учетом данного Указания.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса в целях налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 3 ст. 266 Кодекса установлено, что банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
В соответствии с п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Сдача имущества в аренду в Гражданском кодексе Российской Федерации рассматривается как иной самостоятельный вид обязательств наряду с куплей- продажей, меной, дарением, рентой, подрядом и др.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение или временное пользование, т.е. при аренде имущества последнее не переходит в собственность лица, его арендовавшего.
Таким образом, правовая природа и цели договора возмездного оказания услуг и договора аренды имущества различны.
В то же время наравне с гл. 21 Кодекса предоставление имущества в аренду в целях налогообложения прибыли организаций в отдельных случаях также рассматривается как реализации услуги - в случае, когда сдача имущества в аренду является для организации основным видом деятельности и получаемый в этом случае от сдачи имущества в аренду доход признается согласно ст. 249 Кодекса выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
В остальных случаях сдача имущества в аренду в целях налогообложения прибыли - это внереализационный доход в соответствии с п. 4 ст. 250 Кодекса.
