При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам начисление процентов на данную задолженность прекращается, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
Об этом Письмо Минфина РФ от 15.12.2008 N 03-03-06/2/165.
В соответствии с п. 3 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В связи с указанной нормой Кодекса штрафные санкции, не признанные должником, для целей налогообложения прибыли как во внереализационных доходах, так и во внереализационных расходах не учитываются.
Что касается порядка ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, то данный порядок установлен ст. 328 Кодекса.
Так, п. 4 указанной статьи определено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
В связи с этим основанием для начисления в налоговом учете доходов в виде процентов является наличие долгового обязательства, обусловленного рамками кредитного договора.
Срок долгового обязательства действует либо до его полного погашения, либо согласно ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации до одностороннего расторжения кредитного договора кредитором.
При признании дебиторской задолженности по процентам безнадежным долгом суммы начисленных процентов признаются убытками для целей налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 266 Кодекса.
