Иностранные граждане, работающие в организациях на территории РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих под действие норм ТК РФ, и выплаты, начисленные в их пользу, являются выплатами в рамках трудового договора, которые признаются объектом налогообложения ЕСН.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082786@.
На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
С 1 января 2003 г. в Налоговом кодексе РФ норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, не содержится. То есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Все работодатели (физические и юридические лица независимо от их организационно- правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Об этом говорится в ст. 11 ТК РФ.
Начисление налога на выплаты иностранным гражданам, работающим по трудовым договорам в российских организациях, производится по ставкам, установленным в ст. 241 НК РФ в части федерального бюджета и бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов (в том числе бюджета ФСС РФ).
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) помимо выплат, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
