ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО АМЕРИКАНСКОЙ КОМПАНИИ ПРИЗНАЕТСЯ САМОСТОЯТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ

Если деятельность американской компании приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, то такая американская компания признается самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089393.

Обязанность российской организации (налогового агента), выплачивающей доход иностранной организации, по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации от источников в РФ, установленная в п. 1 ст. 310 НК РФ, предусмотрена в отношении доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом получение таких доходов не должно быть связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.

В ст. 306 НК РФ установлены особенности налогообложения иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в РФ.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Договора термин ''постоянное представительство'' для целей применения положений Договора означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, являющееся или не являющееся юридическим лицом, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

При применении международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, компетентные органы Договаривающихся Государств руководствуются комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

В соответствии с этими комментариями определение понятия ''постоянное представительство'' как постоянного места бизнеса, через которое предприятие проводит всю или часть своей коммерческой деятельности, содержит:

1. существование места бизнеса;
2. это место бизнеса должно быть фиксированным, то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;
3. осуществление коммерческой деятельности предприятия через это фиксированное место бизнеса. Это означает, что лица, которые тем или иным образом зависят от предприятия (персонал), проводят бизнес предприятия в государстве, в котором находится фиксированное место.