Депозитарные расписки являются производными финансовыми инструментами, созданными исключительно с целью размещения российских ценных бумаг, депонированных на счетах иностранного депозитария, среди иностранных инвесторов, и удостоверяют право собственности иностранных инвесторов на определенное количество ценных бумаг российской организации - эмитента, доходы резидента Великобритании от отчуждения вне биржи депозитарных расписок на российские акции тех эмитентов, более пятидесяти процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, подлежат согласно п. 2 ст. 13 Конвенции налогообложению на территории Российской Федерации.
Об этом Письмо Минфина РФ от 23.12.2008 N 03-08-05/1.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпункт 5 п. 1 ст. 208 Кодекса устанавливает, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы от реализации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В силу приоритета норм международных договоров над нормами национального законодательства в области налогов и сборов, установленного ст. 7 Кодекса, а также в соответствии с п. 2 ст. 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.02.1994 (далее - Конвенция) доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве (Великобритании), могут облагаться налогами в другом государстве (России) при отчуждении:
a) акций, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в другом Договаривающемся государстве (России), за исключением акций, котировка которых определяется зарегистрированной Фондовой биржей, или
b) участия в партнерстве или трастовой компании, активы которых в основном состоят из недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся государстве (России), или из акций, упомянутых в пп. ''a'' .
Для целей применения п. 2 ст. 13 Конвенции к зарегистрированным фондовым биржам можно отнести ФБ ММВБ, ФБ РТС, ФБ ''Санкт-Петербург'', London Stock Exchange.
