Если налогоплательщик в 2008 г. уменьшал размер налоговой базы на суммы амортизационной премии в связи с приобретением в 2008 г. основных средств (их реконструкцией, модернизацией и т.п.), то в случае их реализации до вступления в силу рассматриваемого порядка у него не возникает обязанности восстановления этих сумм и их включения в налоговую базу по налогу на прибыль.
Об этом Письмо Минфина РФ от 16.03.2009 N 03-03-05/37.
Пунктом 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2009 предусмотрено, что в случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 ( п. 10 ст. 9 Федерального закона 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Вместе с тем п. 2 ст. 5 Кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.
В случаях реализации после 01.01.2009 (дата вступления в силу Федерального закона 26.11.2008 N 224-ФЗ) объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2008, обязанности по восстановлению сумм амортизационной премии у налогоплательщиков не возникает. Указанный порядок распространяется в том числе и на случаи реализации основных средств, по которым произведены капитальные вложения после 01.01.2008 с применением механизма амортизационной премии.
Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 Кодекса, налоговым законодательством не предусмотрено.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.
В соответствии с введенной ст. 3 Федерального закона 26.11.2008 N 224-ФЗ в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ ''О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах'' ст. 27.2 организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., с 1 января 2009 г. указанный коэффициент не применяют.
Данный порядок с 01.01.2009 распространяется на все указанные объекты основных средств вне зависимости от даты их ввода в эксплуатацию.
Кроме того, ст. 259.3 Кодекса не предусматривает применение понижающего коэффициента к норме амортизации в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов.
Учитывая изложенное, в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., введенных в эксплуатацию до 2008 г., понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации также не применяется.
